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不同的生產(chǎn)線工藝不同，復(fù)雜程度不同，所以構(gòu)成生產(chǎn)線的可控成本點(diǎn)也不同。任何生產(chǎn)線的成本都是由若干個(gè)成本點(diǎn)構(gòu)成，這些成本點(diǎn)構(gòu)成了該生產(chǎn)線的成本系統(tǒng)?？醋∶總€(gè)成本點(diǎn)是成本控制的前提，但不是生產(chǎn)線成本控制的全部。因?yàn)?，成本點(diǎn)下降了，不等于生產(chǎn)線的整體成本降了，所以，還必須從系統(tǒng)的角度研究降成本的策略。這樣，才能真正達(dá)到降成本的目的。

某企業(yè)，其產(chǎn)品主要材料A價(jià)格上漲了15%。企業(yè)管理層決定B材料可以代替A材料，因?yàn)閺谋砻婵床](méi)有影響到其產(chǎn)品的基本性能，而且B材料的價(jià)格要比A低10%，該措施實(shí)施兩個(gè)月，問(wèn)題接踵而至：

（1）由于生產(chǎn)工藝部門(mén)沒(méi)有很徹底的解決材料替代后的工藝融合問(wèn)題，產(chǎn)品的不良率大幅增高；

（2）由于不良率大幅增加，生產(chǎn)部門(mén)不得不加班加點(diǎn)趕貨以滿足客戶的交貨需求。員工加班工資大幅增加，且員工對(duì)太多加班還有怨言； 

（3）由于生產(chǎn)節(jié)奏被打亂，計(jì)劃部門(mén)的計(jì)劃不斷做出調(diào)整，整個(gè)計(jì)劃顯得很混亂；

（4）采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)計(jì)劃也不斷的進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致供應(yīng)商的交貨期也不斷變化，供應(yīng)商的漲價(jià)或是縮短應(yīng)付款帳期的聲音開(kāi)始出現(xiàn)；

（5）產(chǎn)品發(fā)給客戶后由于品質(zhì)不穩(wěn)定，導(dǎo)致了不少客戶退貨或投訴……。

***終,企業(yè)經(jīng)過(guò)評(píng)估發(fā)現(xiàn),此次的材料替代策略使企業(yè)的質(zhì)量成本、人工成本大大增加,反而超過(guò)了采用A材料的制造成本,同時(shí)企業(yè)還因遭到客戶投訴太多而訂單大量減少，市場(chǎng)占有率降低，信譽(yù)受到影響等等。另外，其計(jì)劃、采購(gòu)部門(mén)也額外付出了管理方面的成本和代價(jià)。

所以，企業(yè)成本管理控制的觀念，必須向戰(zhàn)略和系統(tǒng)的高度轉(zhuǎn)變。